THUẾ SUẤT GTGT GIỐNG CÂY TRỒNG.

Câu hỏi:

Cty em mua hạt giống bắp về dự định triển khai trồng bắp (Hạt giống bắp lai 9955S), hóa đơn đầu vào là Không chịu thuế

Sau đó lại không trồng nữa, nên đem bắp giống đó bán lẻ ra ngoài.

Thì xuất hóa đơn với thuế suất bao nhiêu

 Trả lời:

Căn cứ Khoản 2 Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng 2008 quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:

Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền.

Căn cứ Khoản 2, điều 4, TT 219/2013/TT-BTC:

 “Sản phẩm giống vật nuôi, giống cây trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT là sản phẩm do các cơ sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuôi, giống cây trồng do cơ quan quản lý nhà nước cấp”

Căn cứ điều 36 Pháp lệnh Giống cây trồng số 15/2004/PL-UBTVQH11

Điều 36. Điều kiện sản xuất, kinh doanh giống cây trồng chính

1. Tổ chức, cá nhân sản xuất giống cây trồng chính với mục đích thương mại phải có đủ các điều kiện sau đây:

a) Có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh về lĩnh vực giống cây trồng;

b) Có địa điểm sản xuất giống cây trồng phù hợp với quy hoạch của ngành Nông nghiệp, ngành Thuỷ sản và phù hợp với yêu cầu sản xuất của từng loại giống, từng cấp giống; bảo đảm tiêu chuẩn môi trường theo quy định của pháp luật về bảo vệ môi trường, pháp luật về bảo vệ và kiểm dịch thực vật và pháp luật về thuỷ sản;

c) Có cơ sở vật chất và trang, thiết bị kỹ thuật phù hợp với quy trình kỹ thuật sản xuất từng loại giống, từng cấp giống do Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn, Bộ Thuỷ sản ban hành;

d) Có hoặc thuê nhân viên kỹ thuật đã được đào tạo về kỹ thuật trồng trọt, nuôi trồng thuỷ sản, bảo vệ thực vật.

Ngành nghề kinh doanh giống cây trồng thuộc ngành nghề kinh doanh có điều kiện cụ thể tại mục 176 Danh mục ngành nghề kinh doanh có điều kiện tại phụ lục 4 của Luật Đầu tư 2014 sửa đổi bổ sung năm 2017

Tuy nhiên, Luật trồng trọt 2018 này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2020, thay thế Pháp lệnh Giống cây trồng số 15/2004/PL-UBTVQH11 .

Vì thế, không còn tồn tại giấy đăng ký kinh doanh về lĩnh vực giống câu trồng nữa, mà chỉ cần thỏa mãn các điều kiện sau:

Theo Điều 22 Luật trồng trọt 2018 quy định về điều kiện của tổ chức, cá nhân sản xuất, buôn bán giống cây trồng như sau:

1. Tổ chức, cá nhân sản xuất giống cây trồng phải đáp ứng các điều kiện sau đây:

a) Có giống cây trồng hoặc được ủy quyền của tổ chức, cá nhân có giống cây trồng được cấp quyết định công nhận lưu hành hoặc đã tự công bố lưu hành giống cây trồng;

b) Có hoặc thuê địa điểm, cơ sở hạ tầng, trang thiết bị theo tiêu chuẩn quốc gia về phương pháp sản xuất giống cây trồng; trường hợp không có tiêu chuẩn quốc gia thì áp dụng tiêu chuẩn cơ sở.

2. Tổ chức, cá nhân buôn bán giống cây trồng phải có địa điểm giao dịch hợp pháp và bảo đảm truy xuất nguồn gốc lô giống cây trồng.”

 Theo Điều 8 Nghị định 94/2019/NĐ-CP quy định chi tiết điều kiện về sản xuất, buôn bán giống cây trồng. Cụ thể:

Tổ chức, cá nhân sản xuất, buôn bán giống cây trồng phải đáp ứng các điều kiện quy định tại Điều 22 của Luật Trồng trọt và một số quy định chi tiết sau đây:

1. Trước khi buôn bán giống cây trồng, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm gửi thông báo qua thư điện tử hoặc gửi trực tiếp hoặc gửi qua đường bưu điện tới Sở Nông nghiệp và Phát triển nông thôn nơi buôn bán giống cây trồng các thông tin sau: Địa chỉ giao dịch, tên chủ cơ sở hoặc người đại diện hợp pháp, điện thoại liên hệ để đăng tải trên cổng thông tin điện tử của Sở Nông nghiệp và Phát triển nông thôn;

2. Tổ chức, cá nhân buôn bán giống cây trồng phải có hồ sơ bảo đảm truy xuất nguồn gốc lô giống cây trồng, gồm: Thông tin về hợp đồng, hóa đơn mua bán lô giống; hồ sơ chất lượng lô giống, nhãn phù hợp quy định tại Điều 10 Nghị định này.

Đối với giống cây công nghiệp, cây ăn quả lâu năm phải có thêm thông tin về nguồn vật liệu nhân giống đã sử dụng, tiêu chuẩn công bố áp dụng, số lượng cây, thời gian giao nhận cây.”

Như vậy, kinh doanh giống cây trồng, các điều kiện theo luật trồng trọt 2018, và điều 8, nghị định 94, thì sẽ được tính không chịu thuế. 
Tuy nhiên, công ty mua hạt giống về xong bán lẽ ra ngoài không đảm bảo điều kiện theo quy định trên, nên thuế suất được tính như hàng hóa sản phẩm nông nghiệp bán ra ở khâu thương mại (thuế suất 5% hoặc không kê khai nộp thuế)